營改增后,工程造價(jià)中增值稅七個常見問題分析
營改增后,不少項(xiàng)目管理企業(yè)都會面臨工程造價(jià)中增值稅的疑問,本文就其中七個具體問題做解答,與大家共同探討。
問題1:建筑工程材料費(fèi)計(jì)入工程費(fèi)時是否含稅
筆者以為,該問題需按照建筑施工單位的納稅人資格來看:若施工單位是一般納稅人資格,則其增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此材料單價(jià)應(yīng)按不含稅價(jià)計(jì)入總價(jià)。
比如,假如材料價(jià)格為117元(含17%增值稅),則計(jì)入的材料價(jià)應(yīng)為100元(除稅價(jià))。若施工單位不具有一般納稅人資格,屬于小規(guī)模納稅人,因其增值稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,因此材料單價(jià)應(yīng)按含稅價(jià)計(jì)入總價(jià),即:若材料價(jià)格為103元(含稅價(jià)),則計(jì)入的材料價(jià)應(yīng)為103元(含稅價(jià))。
問題2:計(jì)價(jià)時如何計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加以及地方教育附加費(fèi)
關(guān)于計(jì)算依據(jù):城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加均以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。
計(jì)算方法:建筑工程中以上三項(xiàng)費(fèi)用均以實(shí)際繳納的增值稅為基數(shù)計(jì)算,若施工單位所在地為市區(qū)且為小規(guī)模納稅人,則應(yīng)納稅額=增值稅*(7%+3%+2%),應(yīng)計(jì)入工程費(fèi)用中;若施工單位為一般納稅人,對應(yīng)于一個建設(shè)工程所應(yīng)繳納的增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,但實(shí)際中我們往往無法準(zhǔn)確得知當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳納增值稅,進(jìn)而也就無法計(jì)算出增值稅的附加稅額。
根據(jù)各省營改增計(jì)價(jià)規(guī)定,現(xiàn)行如北京、上海、內(nèi)蒙、寧夏等一般將此項(xiàng)費(fèi)用并入企業(yè)管理費(fèi)中,不單獨(dú)列費(fèi)用,取費(fèi)費(fèi)率一并合入企業(yè)管理費(fèi)中。個別省份,如陜西省將此項(xiàng)費(fèi)用以“附加稅”單獨(dú)計(jì)列,按稅前工程造價(jià)乘以測算的固定稅率(按納稅地點(diǎn)不同分為三檔)計(jì)算。當(dāng)然建筑施工單位投標(biāo)時可根據(jù)單位的實(shí)際情況,合理考慮此項(xiàng)費(fèi)用。
問題3:建設(shè)單位采購建筑工程時的增值稅籌劃
(1)關(guān)于建設(shè)單位(一般納稅人)收到小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票是否可以抵扣增值稅的問題
自2017年6月1日起,建筑業(yè)被納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍,小規(guī)模納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票。建設(shè)單位(一般納稅人)收到其開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)假若有兩家投標(biāo)單位,A單位為一般納稅人報(bào)價(jià)110萬元,B單位為小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)103萬元。當(dāng)建設(shè)單位為一般納稅人時應(yīng)該選擇哪家?為小規(guī)模納稅人時又應(yīng)選擇哪家?分析如下:
①建設(shè)單位為一般納稅人時,不考慮資金時間價(jià)值情況下,由于一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,可以分別參考扣除稅后的成本,即:
A:110-110/1.11*0.11=99.10元;
B:103-103/1.03*0.03=100元
所以應(yīng)選擇A單位。
若考慮資金時間價(jià)值,假設(shè)建設(shè)期2年,投產(chǎn)后才可以抵扣增值稅。那么資金占用時間n=2年,按年貸款利率i=10%,則扣除稅后的成本現(xiàn)值為:
A:(110*(1+i)2-110/1.11*0.11)/(1+i)2=100.99元
B:(103*(1+i)2-103/1.03*0.03)/(1+i)2=100.52元
顯然應(yīng)選B單位。
②建設(shè)單位為小規(guī)模納稅人時,由于無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,所以應(yīng)該選擇價(jià)格低的B單位。
(3)關(guān)于選擇采用甲供材還是包工包料方式發(fā)包工程
關(guān)于此問題,本文分析如下:
假設(shè)建設(shè)單位C(一般納稅人),向施工單位D采購一個建筑工程,總價(jià)款100萬元,其中材料費(fèi)(按可取得17%增值稅考慮)占比為X,那么包工包料方式時D單位按一般計(jì)稅方法開具11%的增值稅專用發(fā)票,C單位可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100/1.11*0.11,當(dāng)選用甲供材方式時,D單位按簡易計(jì)稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票,C單位可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為:
100(1-X)/1.11*0.03+100X/1.11*0.17
(注:簡易計(jì)稅部分不可抵扣,為簡化計(jì)算,(100-x)部分按3%的增值稅綜合稅率考慮)。
根據(jù)兩式相等,即:
100(1-X)/1.11*0.03+100X/1.11*0.17=100/1.11*0.11
可得X=53.33%
由此可得出結(jié)論:當(dāng)材料費(fèi)(按可取得17%增值稅)占比X<53.33%時,應(yīng)采用包工包料方式;X>53.33%時,應(yīng)采用甲供材(包工不包料)方式。由于本文在此作的分析較為粗略,實(shí)際計(jì)算中,應(yīng)考慮簡易計(jì)稅部分的人工、設(shè)備、材料的占比不同、無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票等情況對綜合稅率的影響。
問題4:建筑業(yè)一般納稅人的增值稅籌劃
理論上建筑施工單位一般納稅人應(yīng)采用簡易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法?本文茲作分析如下:
假設(shè)施工單位E(一般納稅人),承包一個建筑工程,總價(jià)款100萬元,其中材料費(fèi)(按17%增值稅考慮)占比為X,那么E單位按一般計(jì)稅方法開具11%的增值稅專用發(fā)票。E單位的增值稅銷項(xiàng)稅額為100/1.11*0.11,可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100X/1.17*0.17,則應(yīng)交增值稅稅額為:100/1.11*0.11-100X/1.17*0.17;E單位按簡易計(jì)稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)交的增值稅為:100/1.11*1.11*0.03(注:簡易計(jì)稅部分不可抵扣,為簡化計(jì)算,價(jià)款中按含11%的綜合稅率考慮)。
根據(jù)兩式相等,即
100/1.11*1.11*0.03=100/1.11*0.11-100X/1.17*0.17
可得X=47.56%
由此可得:當(dāng)材料費(fèi)(按可取得17%增值稅)占比X<47.56%時,應(yīng)采用簡易計(jì)稅方法;X>47.56%時,應(yīng)采用一般計(jì)稅方法。由于本文所作的僅是簡單分析,實(shí)際計(jì)算中,應(yīng)考慮全部人工、設(shè)備、材料的占比不同、無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票等情況對綜合稅率的影響。
問題5:營改增后建筑業(yè)小規(guī)模納稅人市場競爭性
由于建筑材料費(fèi)一般占總造價(jià)的比例大約60%及以上,根據(jù)以上分析,對建筑業(yè)一般納稅人而言,適宜采用施工總承包方式或?qū)I(yè)承包方式承攬工程,通過提高技術(shù)裝備水平和提升管理水平、合理籌劃稅款等手段來提高經(jīng)濟(jì)效益。
建筑業(yè)小規(guī)模納稅人由于進(jìn)項(xiàng)稅額少,無法抵扣,適宜采用清包工方式承攬工程,走專業(yè)化勞務(wù)分包的道路。這樣就可以揚(yáng)長避短,在激烈的市場競爭中爭取一席之地。
營改增有利于建筑業(yè)市場的進(jìn)一步細(xì)分,形成管理型企業(yè)和勞務(wù)型企業(yè)并立發(fā)展的局面,對提高整個建筑施工行業(yè)發(fā)展水平,逐漸與國際接軌具有重要意義。
問題6:現(xiàn)行工程計(jì)價(jià)方式中關(guān)于增值稅的處理
現(xiàn)行計(jì)價(jià)過程對增值稅處理方式是一種過渡性方案。由于現(xiàn)行定額編制時基本都是在營業(yè)稅模式下進(jìn)行的,定額基價(jià)中的材料、機(jī)械包含增值稅,為了適應(yīng)營改增的需要,各地方的造價(jià)管理部門大多出臺了一些暫行辦法,即扣除原定額基價(jià)中的增值稅,測算出增值稅模式下的綜合扣稅系數(shù)=定額基價(jià)(扣除增值稅后)/原定額基價(jià),利用此系數(shù)進(jìn)行造價(jià)折算。
問題7:未來計(jì)價(jià)方式如何適應(yīng)增值稅的變化
(1)定額中增列材料增值稅率項(xiàng)
為了適應(yīng)一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同增值稅計(jì)算模式的需要,在將來若編制新版的定額,也需要著重解決這個問題。筆者設(shè)想,每個定額子目的材料、機(jī)械均需明確除稅價(jià)。以現(xiàn)澆混凝土矩形柱為例,說明如表1、表2:
表2相對于表1增加了稅率列,這樣可以既方便一般規(guī)模納稅人按不含稅價(jià)計(jì)價(jià),也方便小規(guī)模納稅人按含稅價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。
(2)增值稅率項(xiàng)應(yīng)可調(diào)整。對于有些材料如砂子、碎石等,一般納稅人可取得的3%的增值稅發(fā)票,也可能取得16%的增值稅發(fā)票,為了方便計(jì)價(jià),應(yīng)該設(shè)置稅率為可調(diào)整。
(3)材料價(jià)差調(diào)整應(yīng)設(shè)置多項(xiàng)調(diào)整要素,滿足調(diào)差要求。材料、機(jī)械價(jià)格調(diào)整應(yīng)包括不含稅定額單價(jià)、不含稅市場價(jià)、含稅市場價(jià)、稅率等要素,且不含稅市場價(jià)、含稅市場價(jià)、稅率等要素應(yīng)設(shè)置為可調(diào)整項(xiàng),方便進(jìn)行價(jià)差調(diào)整。
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