建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)有哪些影響?
一、建筑業(yè)營(yíng)改增的概述
營(yíng)改增是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,全額征稅;增值稅是價(jià)外稅,差額征稅。
增值稅作為價(jià)外稅,其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān),它完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對(duì)建筑業(yè)企業(yè)自身產(chǎn)生影響,而且通過(guò)企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。
建筑業(yè)營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式,建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)造價(jià)控制產(chǎn)生全面又深刻的影響。“建筑業(yè)營(yíng)改增”將沖擊原有工程造價(jià)模式,解構(gòu)目前的工程造價(jià)體系,其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化,工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、建材造價(jià)、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。?
二、建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響
1、建筑業(yè)營(yíng)改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”。
建筑業(yè)營(yíng)改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”,全部采用“裸價(jià)”,人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”,信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”,還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素,重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn),更加精細(xì),更加復(fù)雜。
2、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%,建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)才減輕
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。
銷售額不含稅。
建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。
大宗材料如果一般納稅人增值稅率16%,可抵扣;如果小規(guī)模納稅人,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收率3%,不得抵扣。
分包商如果一般納稅人增值稅率10%,可抵扣;如果小規(guī)模納稅人,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收率3%,不得抵扣。
3、處理建筑業(yè)營(yíng)改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”
建筑業(yè)營(yíng)改增后,誰(shuí)采購(gòu)進(jìn)貨誰(shuí)就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以,它就是利益,寸土必爭(zhēng)。
大宗材料如果是甲供,建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅,而承包商失去這塊利益。所以,以后承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供,建筑業(yè)企業(yè)幾乎沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。
4、建筑業(yè)營(yíng)改增人工費(fèi)如何處理
由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人,無(wú)法抵扣,而工程造價(jià)中人工成本又是大頭,占總造價(jià)約30%。
銷項(xiàng)稅交了很多,高達(dá)11%,但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒(méi)有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大,實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。
對(duì)于造價(jià)人員來(lái)說(shuō),其復(fù)雜性在于造價(jià)中的工人費(fèi)不等于實(shí)際分包的勞務(wù)費(fèi)。
人工費(fèi)=定額人工含量×信息價(jià)人工費(fèi)(或投標(biāo)人工單價(jià))
而勞務(wù)費(fèi)一般是根據(jù)市場(chǎng)行情和雙方約定,按每平方多少價(jià)格簡(jiǎn)易計(jì)價(jià)。
這就是定額計(jì)價(jià)模式本身的缺陷,與市場(chǎng)嚴(yán)重脫節(jié)。
人工費(fèi)不含稅如何處理?根據(jù)目前的情況只能在信息價(jià)上作處理,價(jià)稅分離,然后,計(jì)價(jià)時(shí)取不含稅人工費(fèi)即可。那么,問(wèn)題又來(lái)了,人工費(fèi)稅率是多少,是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。建筑業(yè)營(yíng)改增企業(yè)稅負(fù)增加,造價(jià)人員工作難度增加。
5、建筑業(yè)營(yíng)改增存在大量無(wú)法抵扣項(xiàng)目
零工的人工成本和建筑業(yè)企業(yè)員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,必須全部外包,且外包單位具備一般納稅人資格。
施工用的很多二三類材料(零星材料和初級(jí)材料如沙、石等),因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶,通常只有普通發(fā)票甚至只能開(kāi)具收據(jù),難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。
工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開(kāi)具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。
甲供、甲控材料建筑業(yè)企業(yè)無(wú)法抵扣。
施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。
6、建筑業(yè)營(yíng)改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力
建筑業(yè)營(yíng)改增,不僅增加建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù),而且增加建筑業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)企業(yè)的贏利取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少或沒(méi)有,則面臨虧損風(fēng)險(xiǎn)。
這就要求工程造價(jià)人員熟悉建筑業(yè)營(yíng)改增的規(guī)則,打破思維定勢(shì),調(diào)整投標(biāo)策略,根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃,爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,增強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力。
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