建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
項(xiàng)目工程造價(jià),根據(jù)規(guī)定,對(duì)于超出一定金額的政府投資建設(shè)工程,其竣工結(jié)算要接受?chē)?guó)家審計(jì)。
由于基建工程具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、牽涉到的利益主體多等特點(diǎn),因而工程結(jié)算審計(jì)工作和其他審計(jì)工作相比,相對(duì)專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)、難度更大。
在工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中,由于種種原因,審計(jì)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)不能發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題而出具不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的情況,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也成為工程結(jié)算審計(jì)工作中必不可少的重要環(huán)節(jié)。
一、工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源
1、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)
在工程審計(jì)過(guò)程中,有些審計(jì)機(jī)關(guān)是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),中介機(jī)構(gòu)人員不可避免地要和工程承包方發(fā)生接觸。
個(gè)別工程承包單位為了自己的私利,往往會(huì)在審計(jì)之外下功夫,通過(guò)私下給審計(jì)人員各種經(jīng)濟(jì)利益等不正當(dāng)行為,實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)原則的“購(gòu)買(mǎi)”,致使個(gè)別審計(jì)工作人員違反審計(jì)職業(yè)道德,借用自己手中的權(quán)力為承包單位謀取不正當(dāng)利益。
2、審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足的風(fēng)險(xiǎn)
工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容既涉及到工程施工技術(shù)方面的內(nèi)容,又涉及到工程造價(jià)及財(cái)務(wù)決算等方面的內(nèi)容,所涵蓋范圍十分廣泛。
審計(jì)人員不僅要具備一般的審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),熟悉工程造價(jià)方面的業(yè)務(wù),還要對(duì)建筑物結(jié)構(gòu)、建筑材料性能、施工技術(shù)方案等都有一定的了解,要熟悉基本建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)運(yùn)做流程。
以上某一方面知識(shí)和能力有欠缺,都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。在實(shí)際工作中,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)由于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足的原因,造成審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷運(yùn)用失當(dāng),致使應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有被發(fā)現(xiàn),從而對(duì)最后的審計(jì)結(jié)果造成影響。
3、提供審計(jì)資料不足的風(fēng)險(xiǎn)
恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論應(yīng)以充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ),各種信息和資料是審計(jì)證據(jù)的直接表現(xiàn)形式。
基建工程結(jié)算審計(jì)需要收集的信息和資料非常廣泛和復(fù)雜,這些信息和資料包括工程招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙、工程變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、材料價(jià)格簽證單、施工組織設(shè)計(jì)、各種相關(guān)會(huì)議記錄、監(jiān)理及施工日志、主管部門(mén)發(fā)布的政策文件、市場(chǎng)價(jià)格信息等等。
在實(shí)際工作中,相關(guān)利益方往往會(huì)選擇性的提供對(duì)自己有利的資料,不提供對(duì)自己不利的資料。如果這些信息資料不真實(shí)或不完整,以此為基礎(chǔ)做出的審計(jì)結(jié)論也會(huì)是不恰當(dāng)?shù)?,由此必然帶?lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4存在串通舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)
基建項(xiàng)目從立項(xiàng)到施工到竣工使用整個(gè)過(guò)程涉及到很多的利益主體,其中的一方或多方都可能在某個(gè)過(guò)程或程序中獲得不當(dāng)利益,導(dǎo)致舞弊行為。
舞弊行為根據(jù)不同的行為主體可以分為三種:
一是,內(nèi)部舞弊,即內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員利用工作職務(wù)便利或所獲悉的信息獲取不正當(dāng)利益,如在材料采購(gòu)、合同訂立中收回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為;
二是,外部舞弊,即與基建項(xiàng)目有關(guān)的外部機(jī)構(gòu)人員利用工作職務(wù)的便利或所獲悉的信息非法獲利,比如代理招標(biāo)機(jī)構(gòu)或受托委托編制招標(biāo)文書(shū)機(jī)構(gòu)人員向參與投標(biāo)單位透露其已獲悉的工程標(biāo)的等重要信息;
三是,內(nèi)外勾結(jié),表現(xiàn)為內(nèi)外部機(jī)構(gòu)人員相互串通,如共同編造虛假信息、簽訂虛假合同等。
基建項(xiàng)目中的舞弊手段可能多種多樣,但通常在形式上卻較難以發(fā)現(xiàn)漏洞,有“規(guī)范”的程序、“規(guī)范”的操作、“規(guī)范”的合同,但在這些“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下其實(shí)隱藏著違法舞弊的事實(shí)。
揭露舞弊行為,是基建內(nèi)部審計(jì)中的難點(diǎn),也帶來(lái)了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1、選取有實(shí)力并且管理規(guī)范的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)
在考察選定工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)時(shí),要注意從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考察:
一是,造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的規(guī)模。一般規(guī)模較大的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)綜合實(shí)力會(huì)比較好,各方面管理比較規(guī)范,抵御各種不可預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)。
二是,中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度是否完備,主要包括對(duì)員工獎(jiǎng)懲制度、培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度、質(zhì)量控制制度、客戶(hù)意見(jiàn)回訪制度等。
三是,看各項(xiàng)管理制度是否落實(shí)到位,是否都嚴(yán)格執(zhí)行,以及實(shí)際落實(shí)效果如何,執(zhí)行的效果和成績(jī)表現(xiàn)等。
四是,要聽(tīng)取以往該中介機(jī)構(gòu)服務(wù)對(duì)象的綜合評(píng)判意見(jiàn),了解該機(jī)構(gòu)在以往其他項(xiàng)目中的實(shí)際表現(xiàn)等。
通過(guò)以上幾個(gè)方面對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合考察,選定的中介機(jī)構(gòu)會(huì)在很大程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起科學(xué)規(guī)范的審計(jì)流程,并自始至終參與到工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中
有的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將結(jié)算項(xiàng)目審計(jì)委托給中介機(jī)構(gòu)后,就什么都不管了,只是在審計(jì)結(jié)束后收取審計(jì)報(bào)告,其他事情全部交給中介機(jī)構(gòu),這種做法是不可取的。
實(shí)際工作中每個(gè)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程是不一樣的,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況,制定出統(tǒng)一的審計(jì)流程,所有為本單位服務(wù)的中介結(jié)構(gòu)都要按照既定的流程來(lái)開(kāi)展審計(jì)。
在制定流程過(guò)程中要盡可能減少承包單位和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員單獨(dú)接觸的機(jī)會(huì)。
在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員要參與到審計(jì)過(guò)程中,在查看施工現(xiàn)場(chǎng)、中介機(jī)構(gòu)人員提供審計(jì)初稿、審計(jì)會(huì)審、爭(zhēng)議問(wèn)題處理等環(huán)節(jié)上必須要有內(nèi)部審計(jì)人員參加,以及時(shí)了解審計(jì)情況,監(jiān)督審計(jì)過(guò)程,確保審計(jì)質(zhì)量。
3、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起審計(jì)復(fù)核制度
審計(jì)復(fù)核是在中介機(jī)構(gòu)和承包單位就委托審計(jì)項(xiàng)目基本達(dá)成一致意見(jiàn)后,在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行最后三方簽字蓋章定案前,對(duì)中介機(jī)構(gòu)擬訂的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行最后的復(fù)核和檢查。
復(fù)核制度一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的錯(cuò)誤、疏漏,避免可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失,另一方面也是對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的一種監(jiān)督。
在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與中介機(jī)構(gòu)的合同中,應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有進(jìn)行復(fù)核的權(quán)利,并且約定允許中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)誤差率。如果復(fù)核結(jié)果超出了合同約定的誤差率,中介機(jī)構(gòu)要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行復(fù)核時(shí),要遵循效率和成本相結(jié)合的原則,選擇造價(jià)金額大、結(jié)構(gòu)技術(shù)復(fù)雜、新材料新工藝定價(jià)以及容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方進(jìn)行重點(diǎn)抽查,而不是面面俱到。
復(fù)核的方法可以根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握,主要有單位造價(jià)指標(biāo)分析法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法、篩選審查法、重點(diǎn)抽查法、對(duì)比審查法等多種技術(shù)方法,每種技術(shù)方法都有其特定的適用前提和條件,對(duì)不同的工程項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)其不同的特點(diǎn),選用不同的一種或多種審計(jì)方法。
4、不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)能力
工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作。各種防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施都要靠審計(jì)人員來(lái)落實(shí)。審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足,會(huì)在很大程度上限制這些控制措施的實(shí)際效果。
提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)能力應(yīng)從多方面入手。
一是,參加行業(yè)內(nèi)部的各種審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班,提高審計(jì)業(yè)務(wù)的基本功;
二是,和同行和兄弟單位之間加強(qiáng)交流,相互之間取長(zhǎng)補(bǔ)短,共同提高;
三是,在實(shí)際工作中以老帶新,在工作中不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
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