近幾年來，政府投資項目審計對控制政府投資、節(jié)約財政資金、發(fā)揮財政資金投資效益做出了很大貢獻(xiàn)。但是隨著政府投融資項目數(shù)量逐年加大，政府投融資涉及資金規(guī)模也逐步增多，審計機(jī)關(guān)的政府投資審計任務(wù)越來越重，而政府投資審計外部環(huán)境問題和審計部門自身存在的問題使審計風(fēng)險明顯加大，成為當(dāng)前政府投資審計工作迫切需要解決的問題。

一、存在問題

（一）項目預(yù)算清單編制不規(guī)范，部分項目清單量不準(zhǔn)。如：某衛(wèi)生院綜合樓工程鋼筋清單量少于實際約30噸，某中學(xué)宿舍樓A棟工程鋼筋清單量大于實際量約100噸，梁板砼量大于實際量砼約150立方，衛(wèi)生間墻面磚工程量大于實際約8000平方等。

（二）建設(shè)單位違反基本建設(shè)程序，先建后批。未履行招投標(biāo)程序，如某工程直接確定某企業(yè)自行墊資先行試驗實施；如某工程采用邀請方式確定由某企業(yè)先行實施，后自行補(bǔ)充完善相關(guān)程序。

（三）項目前期工作不夠細(xì)致，存在“三邊工程”，概預(yù)算變更隨意性較大，超支嚴(yán)重。如某工程項目中標(biāo)合同價款200多萬元，由于邊施工、邊設(shè)計、邊優(yōu)化方案，故而變更較大，導(dǎo)致變更凈增加投資100多萬元。

（四）有的項目建設(shè)搞計劃外夾帶工程。如：某工程在項目公開招投標(biāo)時僅對綜合樓工程進(jìn)行了公開招標(biāo)，未將必須建設(shè)的河堤擋墻、圍墻、大門、場地硬化、化糞池等內(nèi)容納入招投標(biāo)范圍。導(dǎo)致該項目竣工決算直接工程投資較招標(biāo)合同價款增加投資60多萬元。

（五）違反項目建設(shè)規(guī)定，變更程序不到位，導(dǎo)致項目建設(shè)超投資。主要表現(xiàn)為：項目建設(shè)過程中，未按照政府投資項目管理辦法的規(guī)定程序辦理變更事項。如：某工程未按照程序?qū)υ┕ぴO(shè)計方案進(jìn)行了重大變更，增加了大規(guī)格的景觀綠化苗木和步行街、道路箱體等綠化工程；某工程在實施的過程中合同外增加了水電安裝管道及墓體石材，增加了陵園監(jiān)控、基礎(chǔ)擋墻，對合同外的死角、閑置部位進(jìn)行了綠化，增加了修剪樹枝、垃圾的外運等項目。

（六）工程造價專業(yè)審計力量相對不足。投資審計顯著特點之一就是必須進(jìn)行價款結(jié)算審計，投資審計人員不僅要掌握財務(wù)知識，還必須具有一定的工程設(shè)計、施工常識和預(yù)算技能，特別是利用社會中介力量后，審計機(jī)關(guān)更應(yīng)該具備監(jiān)督其審核過程、復(fù)核其審核結(jié)果的專業(yè)能力，但是目前從事投資審計工作的大部分是財務(wù)人員，在崗審計人員通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)后還需一段時間的適應(yīng)過程，制約著投資審計的開展。加之，投資審計人員少，不能滿足日益增長的政府投資項目審計需求。亟待解決增加投資人員編制問題。

（七）全程監(jiān)督不夠。審計部門是事后監(jiān)督，項目建設(shè)前期、施工過程中的情況了解掌握的較少，竣工決算審計只能依靠相關(guān)單位提供的工程資料，派員現(xiàn)場勘查核實并依據(jù)工程合同、定額、規(guī)范依法審計，并出具審計報告，因此加強(qiáng)工程項目過程管理尤為重要。

二、改進(jìn)對策

（一）強(qiáng)化項目前期工作，提高決策科學(xué)性。在可行性研究階段，要加強(qiáng)投資決策的科學(xué)性、公正性和公開性，要以科學(xué)的規(guī)劃、設(shè)計、估算方法和可靠的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行方案論證和投資估算。設(shè)計單位應(yīng)對工程現(xiàn)場進(jìn)行深入調(diào)查，積累充分的數(shù)據(jù)，把一些應(yīng)該考慮到的情況都體現(xiàn)在設(shè)計之中，并由此不斷優(yōu)化設(shè)計方案。嚴(yán)格概預(yù)算編制和最高限價的審核監(jiān)督管理，從源頭上控制項目建設(shè)成本。

（二）從嚴(yán)控制項目變更。政府投融資建設(shè)項目應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項目總概算進(jìn)行建設(shè)，建設(shè)單位不得擅自增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格控制項目中途變更，確需進(jìn)行的設(shè)計修改，引起工程量變化需要增加投資的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序報批，確需變更的項目須經(jīng)招辦成員單位現(xiàn)場核查通過后方可變更，否則決算審計不予認(rèn)可。

（三）核實核準(zhǔn)工程量，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行施工現(xiàn)場簽證制度。簽證應(yīng)做到現(xiàn)場發(fā)生時，一事一簽，內(nèi)容真實完整。簽證須經(jīng)勘查、設(shè)計、施工、監(jiān)理、業(yè)主等相關(guān)責(zé)任主體共同簽字確認(rèn)后方可納入決算，防止工程管理人員與施工企業(yè)通過變更簽證來增加投資情況的發(fā)生。

（四）嚴(yán)格建設(shè)項目過程管控。建設(shè)單位負(fù)責(zé)按照基本建設(shè)程序?qū)嵤╉椖拷ㄔO(shè)與管理，建設(shè)工程各階段的質(zhì)量和安全工作的協(xié)調(diào)管理，并按照合同約定督促建設(shè)工程各參與方落實相關(guān)責(zé)任。發(fā)改部門負(fù)責(zé)本級投資項目審查和審批、下達(dá)項目投資計劃，項目建設(shè)的全過程監(jiān)督管理，進(jìn)行項目招標(biāo)方案審批和組織項目驗收。財政部門負(fù)責(zé)項目資金預(yù)算、撥付、監(jiān)管和財務(wù)監(jiān)督，項目支出結(jié)算審核及績效評價。審計部門負(fù)責(zé)對項目進(jìn)行審計監(jiān)督，依法實施預(yù)算和決算審計。

（五）建立政府投資項目審計信息庫。審計機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息化辦公平臺，對政府投資項目的基本信息進(jìn)行摸底排序，所有政府投資項目在招標(biāo)前和完工前均應(yīng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報告工程立項和建設(shè)情況，便于審計機(jī)關(guān)及時掌握信息，適時安排審計，避免出現(xiàn)年終決算審計項目太多，使審計部門處于疲憊倉促的局面，影響審計報告質(zhì)量。

（六）建立投資審計標(biāo)準(zhǔn)流程。項目審計計劃階段嚴(yán)格按照《陜西省國家建設(shè)項目審計條例》和縣政府投資項目管理辦法進(jìn)行，建設(shè)單位在報審前應(yīng)先將申請送分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，再將相關(guān)資料報送局審計，建設(shè)單位對報送的竣工決算資料完整性、真實性、合法性進(jìn)行書面承諾。未按照規(guī)定程序變更的，以及不具備審計條件的工程項目一律不予安排審計。未予審計的項目，財政部門不得再予資金撥付，發(fā)改部門不得組織驗收。項目審計實施階段審計組應(yīng)嚴(yán)格按照國家審計準(zhǔn)則和《陜西省國家建設(shè)項目審計條例》的規(guī)定和要求進(jìn)行審計。項目審計報告階段應(yīng)建立健全工程決算審計內(nèi)部審理和復(fù)核程序，審計報告逐步推行公告制，接受社會各界的監(jiān)督。

（七）改善投資審計內(nèi)部環(huán)境。首先，增加審計人員編制，充實投資審計專業(yè)人員，同時，按照政府購買社會服務(wù)的方式，構(gòu)建起自己的“投資審計專家?guī)?rdquo;，內(nèi)外結(jié)合，盡快建立一支能適應(yīng)實際工作的投資審計隊伍；其次，鼓勵具有一定興趣的傳統(tǒng)財務(wù)審計人員積極投身投資審計，增強(qiáng)投資審計與傳統(tǒng)審計的融合性和實用性；第三要下力氣加大硬軟件設(shè)施投入，不斷提高投資審計技術(shù)水平，為投資審計提供硬件和技術(shù)保障。

（八）強(qiáng)化審計結(jié)果運用。一是建立健全審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的案件線索移送、協(xié)查和信息共享的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制。二是定期向政府和人大報告政府投資項目審計情況，組織相關(guān)部門研究落實審計整改工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供相關(guān)參考依據(jù)。三是按程序公告、通報政府投資項目審計結(jié)果及審計整改情況，接受社會各界的監(jiān)督。四是審計機(jī)關(guān)依法做出的審計報告和審計決定，被審計單位和各相關(guān)單位應(yīng)嚴(yán)格遵照執(zhí)行，拒不執(zhí)行的將依法依紀(jì)追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任。