工程結(jié)算審計(jì)的重要性
工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程結(jié)算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià),是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,真實(shí)反映工程造價(jià),保證資金合理使用和工程質(zhì)量,有效控制建設(shè)投資的重要手段。
工程結(jié)算審計(jì)的審核要點(diǎn)
1、合同的審核
工程結(jié)算審計(jì)的第一依據(jù)是施工合同,把握合同的要點(diǎn),對(duì)于工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性是十分重要的。對(duì)照合同,主要審核內(nèi)容包括是否具備辦理竣工結(jié)算的條件;合同工期、質(zhì)量、違約責(zé)任等條款是否完全履行;合同約定的結(jié)算方式以及合同價(jià)款的調(diào)整因素是否與投標(biāo)文件承諾相符;合同結(jié)算條款是否貫徹執(zhí)行等等。
2、工程量的審核
工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ),工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對(duì)工程造價(jià)的影響很大。在審核工程量時(shí),首先應(yīng)熟悉施工圖紙和工程量計(jì)算規(guī)則,全面了解工程變更簽證情況,并按現(xiàn)場(chǎng)查勘表進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)。內(nèi)審人員尤其要對(duì)工程投資有重要影響的項(xiàng)目,如土石方、地基、圍護(hù)結(jié)構(gòu)等工程量進(jìn)行重點(diǎn)核查,審核工程量有無(wú)多計(jì)、重計(jì)或漏計(jì)以及計(jì)算單位是否一致。要特別關(guān)注隱蔽工程的工作量。
3、定額套用的審核
定額套用是否合規(guī)、合理和準(zhǔn)確,直接影響單價(jià)的高低。審核定額子目選用是否合規(guī)、恰當(dāng),有無(wú)高套、重套或多套現(xiàn)象;人工、材料、機(jī)械單價(jià)是否與合同約定計(jì)價(jià)一致;定額換算是否合規(guī),換算方法是否合理和準(zhǔn)確,是否存在不按定額綜合解釋和換算系數(shù)換算等情況。
4、取費(fèi)的審核
審核各項(xiàng)費(fèi)用是否按照相應(yīng)文件進(jìn)行計(jì)算;工程類別劃分是否正確;工程取費(fèi)是否按照相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,利潤(rùn)和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤(rùn)率、稅率、安全文明措施費(fèi)率是否符合規(guī)定;材料是否按合同規(guī)定計(jì)價(jià);單價(jià)下浮或總價(jià)下浮計(jì)算是否正確;在結(jié)算中是否存在應(yīng)扣未扣的費(fèi)用,如預(yù)付款、代購(gòu)材料設(shè)備款、質(zhì)量工期罰款等。
5、材料差價(jià)的審核
材料費(fèi)是工程造價(jià)的一大組成部分,一般占到工程造價(jià)的60%左右。隨著國(guó)家供給側(cè)改革以來(lái),環(huán)境保護(hù)政策越來(lái)越嚴(yán)格,改革對(duì)鋼材、水泥等大宗物資產(chǎn)能的影響巨大,導(dǎo)致建材價(jià)格變動(dòng)很大。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整材料的種類、風(fēng)險(xiǎn)幅度和調(diào)整方法等條款,結(jié)合相關(guān)政策文件、材料價(jià)格市場(chǎng)調(diào)查信息、發(fā)票單據(jù)、購(gòu)銷合同等,復(fù)核計(jì)算材料用量,確認(rèn)材料市場(chǎng)價(jià)或物價(jià)指數(shù),審核材料差價(jià)金額。
6、簽證的審核
根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),簽證占原合同額的比例較大,對(duì)簽證的審核往往是各方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核,應(yīng)遵循客觀、公正的原則。審計(jì)前應(yīng)熟悉所審計(jì)項(xiàng)目有可能存在的變更簽證項(xiàng)目,熟悉所審計(jì)項(xiàng)目承包合同中對(duì)洽商變更簽證事項(xiàng)的約定條款。要求提供的簽證信息應(yīng)真實(shí)、完整和準(zhǔn)確,簽證原因、工程量計(jì)算表、金額計(jì)算表等資料齊全,簽證證據(jù)中還應(yīng)包含現(xiàn)場(chǎng)圖片或視頻資料,圖片及視頻資料要保留日期設(shè)置、有明確的參照物。審核簽證部分是否屬于施工方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),甄別無(wú)效簽證;簽證部分是否已扣除相關(guān)費(fèi)用;簽證的真實(shí)性、合理性與有效性,對(duì)于不合理的情況,應(yīng)大膽質(zhì)疑,小心求證,現(xiàn)場(chǎng)踏勘和測(cè)量,詢問(wèn)相關(guān)人員,核實(shí)相關(guān)資料。對(duì)于簽證的審計(jì)一定要關(guān)注手續(xù)、程序,不僅要審查有無(wú)承發(fā)包雙方、監(jiān)理的簽字,還要審查簽字的真實(shí)性、程序的合規(guī)性和有效性。
工程結(jié)算的常用審計(jì)方法
一是全面審計(jì)法。
按現(xiàn)行工程定額順序、施工順序或竣工圖紙順序,對(duì)全部項(xiàng)目逐一進(jìn)行審查的方法。優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致、質(zhì)量比較高,缺點(diǎn)是工作量較大、審查時(shí)間長(zhǎng)。
二是對(duì)比審計(jì)法。
是用已建成工程預(yù)算或建成但已審查工程預(yù)算對(duì)比擬建同類工程的方法。
三是重點(diǎn)審計(jì)法。
是對(duì)工程結(jié)算的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。一般指工程量大或造價(jià)高的工程結(jié)算,包括補(bǔ)充合同、估列工日的各項(xiàng)費(fèi)用的審查。
四是運(yùn)用建筑信息模型(BIM)分析法。
是指在規(guī)劃設(shè)計(jì)、建造施工、運(yùn)維過(guò)程的整個(gè)或某個(gè)階段,應(yīng)用多維信息技術(shù),進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)、協(xié)同施工、虛擬建造、工程量計(jì)算、造價(jià)管理、設(shè)施運(yùn)行的技術(shù)和管理手段。
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